Бухгалтерия
  Бухгалтерия

Классификация счетов – группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственной операции и определить экономическую нагрузку каждого счета.

Используются следующие виды классификации:

1) В зависимости от того учет каких средств ведется на счетах они делятся на:

a) активные;

b) пассивные;

c) активно-пассивные.

2) По степени детализации ведения учета счета делятся на:

a) синтетические;

b) аналитические;

c) субсчета.

3) По экономическому содержанию счета делятся на 9 групп, которые приведены в типовом плане счетов.

4) По отношению к балансу счета делятся на:

a) балансовые;

b) забалансовые.

5) По назначению, структуре счета делятся на 2 группы:

a) 1-я – для учета хозяйственных средств и источников их образования;

b) 2-я – для учета основных хозяйственных процессов.

Структура основных хозяйственных процессов

Три основные хозяйственные процесса: снабжение, производство, реализация образуют производственный цикл, который многократно повторяется и те хозяйственные средства которые принимают участие в каждом обороте производственного цикла называются оборотными активами, к ним относятся:
- материалы (счет 10);
- готовая продукция (счет 43);
- денежные средства (счета 50, 51, 52).
А те хозяйственные средства которые участвуют не в одном, а во множе-стве производственных циклах называют внеоборотными средствами, к ним относятся:
- основные средства - ОС (счет 01);
- нематериальные активы - НМА (счет 04)
В торговле отсутствует процесс производства, а оставшихся два процесса снабжение и реализация образую цикл обращения.

Фондовые счета

Предназначены для учета собственных источников образования хозяйст-венных средств - всех видов капитала и нераспределенной прибыли.
Фондовыми эти счета называют в связи с тем, что Уставный и Резервный капиталы могут иметь название и Уставный и Резервный фонды.
Все фондовые счета - пассивные. К ним относятся 80, 82, 83, 84.
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Предназначен, для учета прибыли которая подлежит распределению.
Учет прибыли ведется на двух счетах 99 и 84.
Счет 99 используется для учета полученных в течение года прибыли или убытков, т.е. текущих финансовых результатов. В конце года счет 99 закрывается и остаток прибыли после налогообложения полученной по итогам работы за год списывается на кредит счета 84 в качестве прибыли, которую предприятие распределяет на следующие цели:
- выплату доходов учредителям;
- инвестиции в развитие производства;
- увеличение Резервного капитала;
- выплаты премий работниками и т.д.
Таким образом счет 99 показывает получение прибыли, а на счет 84 отражают ее использование.

Инвентарные счета

Предназначены для учета оборотных и внеоборотных активов, наличие которых выявляется в результате инвентаризации.
Все инвентарные счета активные, к ним относятся: 01, 04, 10, 41, 43, 45, 50, 51, 58.
Счет 41 "Товары" предназначен для учета товаров на предприятиях оптовой и розничной торговле, а также в общественном питании.
Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для учета товаров или продукции которая отгружена покупателю, но выручка от их продажи еще не поступила.
При отгрузке продукции со склада ее стоимость списывается в дебет счета 45, а при получении выручки от ее продажи стоимость продукции списывается с кредита счета 45.

Расчетный счет

Предназначены для отражения взаимных расчетов предприятия с другими контрагентами - физическими или юридическими лицами. Расчетные счета могут иметь структуру чисто пассивных счетов или активно-пассивных счетов.
К пассивным расчетным счетам относятся: 66, 67, 68, 69, 70.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предна-значены для учета единого социального налога (ЕСН), который составляет 26% от начисленной заработной платы. Средства ЕСН поступают в три фонда: 20% - в пенсионный фонд; 2,9% - в фонд социального страхования (ФСС), 3,1% - в фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). ЕСН ежемесячно рассчитывает и перечисляет работодатель, т.е. предприятия.

Порядок учета заработной платы на счете 70
1) Начисление заработной платы, премий, отпускных, больничных лис-тов и прочих выплат работникам производства оформляется Д20К70.
2) В каждом случае, когда начисляются суммы по оплате труда на них производится погашение ЕСН (26%), что оформляется Д20К69.
3) При расчете заработанной платы к выдачи из нее удерживается 13% налога на доходы физических лиц (НДФЛ), что оформляется Д70К68.
4) Выплата сумм по оплате труда производится из кассы Д70К50.
5) Если заработная плата не получена в трехдневный срок она подлежит депонированию, т.е. из кассы обратно сдается в банк, что отражается на счете 76, на субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам", что оформляется Д70К76-4.

Активно-пассивные расчетные счета

Предназначены для учета взаимных расчетов с юридическими и физиче-скими лицами по различным видам дебиторской и кредиторской задолженно-сти. К активно-пассивным расчетным счетам относятся: 60, 62, 71, 73, 75, 76.
Счета 60 и 62 в большинстве случаев являются активно-пассивными, т.к. при расчетах с поставщиками и покупателями возможны взаимные обязательст-ва.
При расчетах с поставщиками применяются расчеты с акцептом (от ла-тинского - согласие). Акцептован счет - это означает, что счет принят к оплате, т.е. получено формальное согласие оплатить счет.
Операция с акцептом используется, как правило при оплате различных работ или услуг. Например: акцептован и оплачен счет за выполнение работ по ремонту здания цеха, оформляется двумя проводками:
a) Д20К60 - акцептован счет, т.е. принят к оплате, при этом указывается номер бухгалтерского счета на котором будут отражаться расходы на ремонт;
b) Д60К51 - оплачен счет за ремонтные работы.
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для ведения учета всех видов расчетов с работниками предприятия, кроме оплаты труда и подотчетными лицами. На этом счете ведется учет:
a) займов выданных работникам предприятия, например на индивиду-альное строительство, приобретение квартир и т.д.
b) возмещение материального ущерба подлежащего взысканию с ви-новных лиц при установлении недостач денежных или материальных ценностей.

Регулируемые счета и их использование для учета амортизации

Эти счета предназначены для корректировки стоимости средств, учет ко-торых ведется на активных счетах. Их используют для учета амортизации вне-оборотных активов.
Регулирующие счета пассивные. К ним относятся 02 "Амортизация ос-новных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов".
Порядок начисления амортизации. С течением времени здания, оборудо-вания и другие средства изнашиваются, приходят в негодность, но благодаря им уже выпущена продукция, т.е. они постепенно перенесли свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции. Процесс постепенного переноса стоимости средств на себестоимость продукции называется амортизацией, а потеря технико-экономических свойств в процессе эксплуатации средств называется износом. Расчет амортизации зависит от первоначальной стоимости средств (Сп) и от срока их полезного использования или срока службы (Тс).
Для начисления амортизации применяется несколько способов. Наиболее часто используется линейный способ, когда стоимость амортизируемых активов равномерно списывается в течение всего срока их службы.
Например, если срок службы основных средств 10 лет, тогда за 10 лет по этим средствам будет списано 100% этой стоимости. А за 1 год будет списываться 10% их стоимости.
Если известен срок службы то можно определить норму амортизации (На), которая показывает сколько процентов стоимости средств списывается ежегодно.
На=100%/Тс Тс=100%/На
Сумма амортизации за 1 год (Аг) определяется: Аг = Сп/Тс
В бухгалтерском учете используется сумма амортизации рассчитанная за 1 месяц (Ам): Ам = Аг/12 мес. = Сп /(Тс * 12 мес.)
Сумма ежемесячной амортизации по основным средствам и нематери-альным активам включается в себестоимость продукции, что оформляется про-водками: Д20К02 - начислена амортизация основных средств за месяц; Д20К05 - начислена амортизация нематериальных активов за месяц.

Назначение амортизации

1) В результате начисления амортизации происходит накопление денежных средств на приобретение новых внеоборотных активов, взамен выбывших.
Поскольку сумма амортизации включается в себестоимость, то после того как продукция будет реализована и выручка от ее продажи поступит на рас-четный счет, происходит постепенное накапливание денежных сумм в виде начисленной амортизации. Можно также сказать, что амортизация это процесс возмещения потраченных денежных средств на приобретение активов.
2) В процессе начисления амортизации в любой момент времени можно опре-делить остаточную стоимость амортизационных средств Со. Остаточная стоимость определяют как разницу между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости активы отражаются в балансе, на основании этой стоимости начисляется налог на имущество и при выбытии амортизационных активов их списывают по остаточной стоимости.

Забалансовые счета

Предназначены для учета товарно-материальных ценностей которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат.
Забалансовые счета имеют трехзначное обозначение, их перечень с 001 по 011 приведен в типовом плане счетов в конце списка основных синтетиче-ских счетов. Информация на забалансовых счетах не оказывает влияния на баланс и несет справочное назначение.
На забалансовых счетах не используется правило двойной записи (про-водки к ним не составляются), т.е. при поступлении средств их стоимость отра-жается одни раз только в дебете забалансового счета, например Д001. А при вы-бытии средств их сумма списывается с кредита того же счета К001.

Бюджетно-распределительные счета

Предназначены для учета доходов и расходов, которые нашли отражение в текущем отчетном периоде, но относятся к другим отчетным периодам. К та-ким счетам относятся:
- пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов";
- активный счет 97 "Расходы будущих периодов";
- пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов".

Понятие и учет резервов предстоящих расходов

Счет 96 предназначен для сбора резервных сумм в части известных зара-нее крупных платежей, с целью равномерного включения этих расходов в затраты на производство.
На счет 96 предприятия могут создавать следующие резервы:
a) на оплату предстоящих отпусков;
b) на выплату вознаграждений по итогам работы за год (13-я зарплата и за выслугу лет);
c) на ремонт основных средств;
d) на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемых изделий.
Расходы на которые заранее созданы резервы постепенно равными сум-мами в течение года накапливаются на кредите счета 96 и одновременно вклю-чаются в производственные затраты, а использование резервов отражается на дебете счета 96.

Понятие и учет расходов будущих периодов

Счет 97 предназначен для учета затрат которые нашли отражение в данном отчетном периоде, а распределены будут в следующих отчетных периодах. К таким расходам относятся:
a) расходы на освоение новых видов продукции и технологии;
b) организационные расходы при создании предприятия;
c) затраты на оплату услуг по страхованию;
d) расходы на сертификацию продукции и т.д.

Понятие и учет доходов будущих периодов

Счет 98 предназначен для учета доходов полученных в текущем отчетном периоде, по относящихся к будущим отчетным периодам.
К доходам будущих периодов относятся заранее полученные суммы до-ходов по оплате аренды, абонентской платы, полученной вперед за несколько месяцев и т.д.

Собирательно-распорядительные счета

Предназначены для сбора и распределения затрат на отдельных стадиях производства и реализации продукции, работ, услуг. Все эти счета активные, к ним относятся: счет 25 "Общие производственные расходы (ОПР)", счет 26 "Общие хозяйственные расходы (ОХР)", счет 44 "Расходы на продажу".
На дебете счета 25 в течение месяца отражаются расходы которые связа-ны с техническим обслуживанием основного производства:
a) цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
b) заработная плата обслуживающему персоналу;
c) расход на коммунальные услуги;
d) расходы на страхование, оборудования и т.д.
На дебет счета 26 в течение месяца отражены расходы, которые связаны с управлением предприятием:
a) расходы на содержание административного персонала;
b) содержание различных управленческих служб (отдел кадров, канцеля-рия, бухгалтерия);
c) оплата различных услуг (аудиторских, юридических, информационных);
d) затраты на подготовку и переподготовку кадров и т.д.
Структура счетов 25 и 26 имеет свои особенности. Эти счета ни когда не имеют сальдо, т.к. в конце каждого месяца закрываются. Поэтому в балансе счета 25 и 26 не отражаются.Затраты на счетах 25 и 26 называют косвенными, т.к. они не связаны на прямую с производством конкретной продукции. Эти затраты связаны с деятельностью различных служб, которые обеспечивают нормальную деятельность предприятия в целом.

Счет 44 "Расходы на продажу"

Предназначен для учета расходов связанных с реализацией продукции, работ, услуг. Такие расходы часто называют коммерческие. К ним относятся:
a) Транспортные расходы по доставке продукции покупателям;
b) Расходы на тару и упаковку;
c) Расходы на рекламу;
d) Расходы на погрузочно-разгрузочные работы;
e) Услуги маркетингового изучения рынка сбыта;
f) Представительские расходы по приему представителей других организа-ций (4% от фонда оплаты труда за год).
Расходы на продажу отражаются на дебете счета 44 в течение месяца, а в конце месяца сумма расходов списывается на реализацию счета 90 "Продажа" в полном объеме или распределяется пропорционально стоимости реализованной продукции и ее остаткам на складе. В этом случае счет 44 будет иметь сальдо.

Калькуляционные счета

Предназначены для отражения производственных затрат, которые включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а также затрат связанных с приобретением внеоборотных активов - основных средств и нематериальных активов.
Все калькуляционные счета активные, к ним относятся: счет 20 "Основ-ное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Счет 20 предназначен для учета затрат, которые формируют себестои-мость продукции, работ, услуг. Такие затраты называют прямыми, т.к. они на прямую включены в себестоимость.

Счет 20 может иметь сальдо на начало или конец месяца, который называется незавершенным производством (НЗП).
НЗП - это стоимость продукции которая не прошла все стадии изготовления.

Счет 23 "Вспомогательные производства"

Предназначен для учета затрат на производствах которые на предприятии выделены в отдельные подразделения и являются вспомогательными или подсобными. Например: автобаза, котельная, мастерская, ремонтная служба и т.д.

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Предназначен для учета затрат в объектах социальной сферы, находя-щиеся на балансе предприятия. Например, общежитие, столовые, буфеты, базы отдыха, мед. пункты, тренажерные залы.

Учет вложений во внеоборотные активы

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для учета затрат в объекты которые будут приняты к учету в качестве основных средств или нематериальных активов.
Процесс приобретения основных средств сопровождается затратами, ко-торые связаны с их доставкой, сборкой, монтажом и прочими расходами, кото-рые необходимы для того чтобы довести эти средства до рабочего состояния и начала эксплуатации. А процесс приобретения нематериальных активов связан с расходами на их юридическое оформление. Для отражения подобных затрат и формирования первоначальной стоимости приобретаемых активов применяется счет 08. На этом же счете ведется учет затрат связанных со строительством объ-ектов основных средств.
После окончания процесса строительства или монтажа объектов основ-ных средств их вводят в эксплуатацию, что оформляется проводкой Д01К08. А после оформления нематериальных активов их принимают на учет и оформляется проводкой Д04К08.

Операционно-результатные счета

Предназначены для учета доходов и расходов предприятия от различных видов деятельности. И определения финансовых результатов от этой деятельно-сти. Эти счета являются активно-пассивными к ним относятся: счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Для каждого предприятия можно выделить две сферы его деятельности, которые позволяют получать доходы и вести учет расходов:
1) обычная или основная деятельность, которая явилась целью создания предприятия и приносит основной доход. Например, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, торговая или посред-ническая деятельность.
2) Прочие сопутствующие виды деятельности связанные с другими ис-точниками получения доходов. Например, аренда, операции с цен-ными бумагами, продажа различных активов.
Для учета доходов и расходов от обычной деятельности используют счет 90, а для учетов доходов и расходов и расходов от прочих видов деятель-ности используют счет 91.
Учет всех видов доходов и расходов ведется в соответствии с норматив-ными документами. "Положения по бухгалтерскому учету" (ПБУ) - 21.
ПБУ 9/99 - "Доходы организации"
ПБУ 10/99 - "Расходы организации"
Главный, основополагающий документ "Налоговый кодекс РФ" (НК РФ) - выходит в феврале со всеми изменениями и комментариями.

Счета 90 и 91 в конце каждого месяца закрывается для определения фи-нансового результата в виде прибыли или убытка от различных видов деятель-ности, который списывается на счет 99. Поэтому счета 90 и 91 сальдо не имеют и в балансе не отражаются.
Счет 90 "Продажи" предназначен для учета операций связанных с реализацией готовой продукцией, выполненных работ или услуг, а также для учета реализации товаров на предприятии торговли. На этом счете определяется финансовый результат от реализации связанной с основной деятельностью предприятия.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для ведения учетов доходов и расходов от прочих видов деятельности и в частности на этом счете ведется учет реализации различных активов предприятия, основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты.
На счете 91 "Прочие доходы и расходы" кроме операции по учету реали-зации прочих активов ведется учет различных видов доходов и расходов, на-пример:
a) доходы и расходы от аренды;
b) доходы и расходы по операциям с ценными бумагами;
c) положительные и отрицательные разницы по валютным операциям;
d) штрафы и неустойки выплаченные и полученные и т.д.
В течение месяца доходы отражаются на кредите счета 91, а расход в де-бете счета 91. В конце каждого месяца счет 91 закрывается как счет реализации выравниванием оборотов. Итоговый финансовый результат, который на сче-те 91 носит специальное название "Сальдо прочих доходов и расходов", списывается на счет 99.

Финансово-результатные счета

Предназначены для отражения финансовых источников деятельности предприятия в виде положительных результатов прибыли и отрицательных результатов - убыток.
Основной активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки"
Счет 99 предназначен для учета текущих финансовых результатов, которые складываются из финансовой деятельности по счету 90 и от прочих видов деятельности по счету 91.
Таким образом прибыль и убыток попадают на счет 99 только с двух счетов: 90 и 91. Кроме того на счете 99 ведется учет налога на прибыль в разме-ре 24% от полученной прибыли.
По окончании каждого отчетного года счет 99 полностью закрывается сумма чистой прибыли после налогообложения списывается на счет 84 в связи с чем на 1 января каждого года сальдо на счете 99 равно нулю. Остаток прибыли на счете 99 после налогообложения называют чистой прибылью.